面對(duì)疫情，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)入新的時(shí)期，為充分發(fā)揮稅收職能作用，助力企業(yè)加快科研攻關(guān)，政府出臺(tái)很多政策。為了輔導(dǎo)企業(yè)落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，華夏泰科、指尖申報(bào)將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)進(jìn)行梳理，希望對(duì)大家有所幫助。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？

在講企業(yè)研發(fā)費(fèi)用之前，先說(shuō)說(shuō)企業(yè)研發(fā)。企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，去改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝等，為企業(yè)獲取更長(zhǎng)久的發(fā)展。以下是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所包含的內(nèi)容：

1.企業(yè)研發(fā)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

3.企業(yè)在研發(fā)所使用的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，或者是租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

4.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

6.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

7基于外包、合作研發(fā)等需要而產(chǎn)生委托其他單位、個(gè)人或者與之合作，進(jìn)而進(jìn)行研發(fā)所支付的費(fèi)用。

8.其他用于企業(yè)研發(fā)的費(fèi)用類別：包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

一些特殊行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出不適用加計(jì)扣除。

①煙草制造業(yè)；

②住宿和餐飲業(yè)；

③批發(fā)和零售業(yè)；

④房地產(chǎn)業(yè)；

⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

⑥娛樂業(yè)；

⑦財(cái)政部和稅總規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)

1.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)讓企業(yè)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用可進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，這些創(chuàng)意主要為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品。

研發(fā)費(fèi)用能在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，這無(wú)疑是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)行為的鼓勵(lì)與支持。加計(jì)扣除的具體依據(jù)有兩條：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，允許按賬面研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

另外，對(duì)于科技型中小企業(yè)的研發(fā)行為，稅務(wù)有更加優(yōu)惠的加計(jì)扣除政策。

科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%。

2.如果企業(yè)是委托外部機(jī)構(gòu)獲得的研發(fā)，進(jìn)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，是有新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方法：

（1）企業(yè)如果是委托非境外的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人，來(lái)進(jìn)行企業(yè)研而產(chǎn)生的費(fèi)用，是要按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。這時(shí)候受托方就不能再進(jìn)行加計(jì)扣除，除非委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（2）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)，不得加計(jì)扣除。

三、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)范

1.研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算新變化

最新的會(huì)計(jì)報(bào)表樣式，在資產(chǎn)負(fù)債表新增了一個(gè)資產(chǎn)類科目“開發(fā)支出”，利潤(rùn)表新增了一個(gè)費(fèi)用類科目“研發(fā)費(fèi)用”。

有了這兩個(gè)科目，所有的研發(fā)支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中都有了落腳處。開發(fā)階段的支出直接資本化，記入開發(fā)支出科目即可；研究階段的支出直接費(fèi)用化，記入研發(fā)費(fèi)用科目即可。

一直以來(lái)，研發(fā)費(fèi)用是混在管理費(fèi)用之中進(jìn)行核算的，所以具有極大的失誤。這樣不但模糊了研發(fā)費(fèi)用的獨(dú)有價(jià)值，還把管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)進(jìn)行扭曲?，F(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。所以研發(fā)費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，讓研發(fā)費(fèi)用高的企業(yè)，也就是有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)所做出的努力，得到更多尊重與認(rèn)可。

2.研發(fā)費(fèi)用能否真正實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除，需做到兩點(diǎn)：

第一，費(fèi)用是為企業(yè)研發(fā)行為而發(fā)生；

第二，對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄符合稅務(wù)的要求，能得到稅務(wù)的認(rèn)可。

3.會(huì)計(jì)賬務(wù)設(shè)置

在會(huì)計(jì)賬務(wù)設(shè)置上，研發(fā)費(fèi)用科目需按項(xiàng)目設(shè)輔助賬，做到準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)于企業(yè)確定的研發(fā)項(xiàng)目，需留存?zhèn)洳橘Y料，備查資料包括：

①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

④從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；

⑤集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料；

⑥研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表；

⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用類型

（1）人員人工費(fèi)用：

①工資薪金：企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，與研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金。

②社保費(fèi)：企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，與研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的社保費(fèi)。

③住房公積金：企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，與研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的住房公積金。

④勞務(wù)費(fèi)：外聘研發(fā)人員，與研究人員、技術(shù)人員、輔助人員簽訂的勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的協(xié)議的勞務(wù)費(fèi)。

（2）直接投入費(fèi)用：

具體包括：

①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他直接投入費(fèi)用名目包括：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

五、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄怎么做？

1.研發(fā)階段和開發(fā)階段分錄

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 （ 研究階段時(shí)）

                    ——資本化支出 （開發(fā)階段）

      貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款

2.已達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)

借：管理費(fèi)用 （按月結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)）

      無(wú)形資產(chǎn) （已達(dá)到可使用狀態(tài)）

      貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

                          ——資本化支出

3.研發(fā)失敗的

把前期計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的支出全部轉(zhuǎn)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用

       貸：無(wú)形資產(chǎn)

4.研發(fā)成功新產(chǎn)品入庫(kù)后銷售

借：銀行存款

       貸：主營(yíng)業(yè)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)成本

       貸：研發(fā)支出-資本化支出