為貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，財政部、稅務(wù)總局出臺了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資 產(chǎn)加速折舊政策、擴大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除范圍等。這些減稅舉措，降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場活力和社會創(chuàng)造力，對提升我國創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將這兩類企業(yè) 虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限由5年延長至10年。為此，財政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)《通知》，明確了延長這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限政策。為了確保上 述優(yōu)惠政策有效落實，稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑、征管操作事項進行明確，以利于稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確把握執(zhí)行和納稅人正確理解享受。下面介紹高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠要點問答：

　　高新技術(shù)企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預(yù)繳期間如何確定?

　　答:高新技術(shù)企業(yè)從資格證書頒布之日起當(dāng)期，可開始在預(yù)繳期享受優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi),在通過重新認(rèn)定前,其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,在年度匯算清繳前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

　　如某高新技術(shù)企業(yè)于2014年10月10日取得資格證書，證書載明有效期三年，其資格期滿日為2017年10月9日。則該企業(yè)從2014年第四季開始，在2017年通過重新認(rèn)定前，可一直按15%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)已享受優(yōu)惠但未按規(guī)定備案的，應(yīng)如何處理?

　　答：企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時補辦備案手續(xù)，同時提交1號公告《廣東省企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》(以下簡稱《目錄》)列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

　　符合條件的高新技術(shù)企業(yè)在資格有效期內(nèi)未享受優(yōu)惠的，事后是否可以追溯享受?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)規(guī)定， 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。

　　高新技術(shù)企業(yè)的分支機構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠嗎?

　　答：高新技術(shù)企業(yè)按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計算”原則，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額,并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計算應(yīng)納稅額進行分配，其分支機構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠，該優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。

　　高新技術(shù)企業(yè)取得的境外所得能否享受15%的優(yōu)惠稅率?

　　答：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　例子：甲公司在乙國設(shè)有分公司，2016年來源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，來源于乙國分公司的應(yīng)納稅所得額為100萬元，境外所得已在當(dāng)?shù)乩U納了20萬元所得稅。

　　甲公司2016年來源于境內(nèi)、境外所得按規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅總額=(200+100)×15%=45(萬元)，因此境外所得稅抵免限額=45×100÷(200+100)=15(萬元)。由于境外所得在當(dāng)?shù)乩U納的所得稅20萬元大于抵免限額15萬元，因此甲公司2016年實際需繳納的企業(yè)所得稅=45-15=30(萬元)

　　除15%的優(yōu)惠稅率外，高新技術(shù)企業(yè)還有哪些專門的優(yōu)惠政策?

　　答：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這比一般企業(yè)2.5%的扣除比例優(yōu)惠力度更大。

　　高新技術(shù)企業(yè)除享受15%的優(yōu)惠稅率等專項優(yōu)惠外，還可以同時享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

　　答：(一)稅率式減免不可疊加享受

　　高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，為稅率式減免。稅率式的同類減免不可疊加享受，符合條件的企業(yè)可根據(jù)優(yōu)惠稅率差異選擇其一享受;除此以外的其他類型優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

　　(二)稅率式減免的選擇

　　如果高新技術(shù)企業(yè)同時也符合其他優(yōu)惠條件，可選擇享受目前實際稅率為10%的小型微利企業(yè)優(yōu)惠、按照25%的法定稅率減半征收(12.5%)的軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠或同為15%優(yōu)惠稅率的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠。但不同類型的優(yōu)惠，其后續(xù)管理要求不同。如軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2016〕49號)要求，提交備案資料以備稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請發(fā)展改革委、經(jīng)信部門核查。

　　(三)同時享受不同優(yōu)惠應(yīng)分別備案

　　一般來說，高新技術(shù)企業(yè)還可以同時享受項目所得減免、研發(fā)費加計扣除、資源綜合利用減計收入、固定資產(chǎn)加速折舊與購買專用設(shè)備抵免稅額等其他類型優(yōu)惠。但要關(guān)注的是，企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。

　　(四)項目所得減半征收按25%的法定稅率

　　對于高新技術(shù)企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，不是按15%的優(yōu)惠稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　例子：甲公司2016年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬元。

　　按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　1.按主表填報順序，據(jù)法定稅率25%計算的應(yīng)納稅額275萬(即(1700-500-100)×25%=1100×25%=275萬)，不考慮所得減免法定稅率還原問題，減免稅=110萬(即1100×(25%-15%))，應(yīng)納稅額=275-110=165萬

　　2.考慮所得減免法定稅率還原問題，應(yīng)納稅額為1000×15%+200×50%×25%=175萬元，減免所得稅100萬元(即275-175=100萬)。

　　其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬元(即1100×(25%-15%)=110萬元)，按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬元(即200×50%×(25%-15%)=10萬元)需要從上述高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此合計減免所得稅100萬元(即110萬-10萬=100萬)

　　高新技術(shù)企業(yè)取得財政性資金應(yīng)如何進行稅務(wù)處理?

　　答：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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