對于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，何為科技型中小企業(yè)?何為初創(chuàng)科技型企業(yè)?下面來全面梳理下關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

　　(一)企業(yè)所得稅減按15%稅率

　　《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《認定辦法》第4條規(guī)定， 依據(jù)本辦法認定的高新技術企業(yè)，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下稱《實施細則》)等有關規(guī)定，申報享受稅收優(yōu)惠政策。

　　(二)研發(fā)費用加計扣除

　　1、加計50%

　　財稅【2015】119號《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入 當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　2、加計75%

　　財稅【2017】34號《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅〔2017〕34號)

　　注： 何為科技型中小企業(yè)?

　　國科發(fā)政【2017】115號《科技型中小企業(yè)評價辦法》第6條規(guī)定， 科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

　　(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。

　　(二)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

　　(三)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

　　(四)企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

　　(五)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

　　(三)固定資產(chǎn)加速折舊

　　1、專用于研發(fā)

　　財稅【2014】75號《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2、研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營共用

　　財稅【2014】75號規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè) 的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　財稅【2015】106號《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，四大行業(yè)即輕工、紡織、機械、汽車的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(四)轉(zhuǎn)增個稅遞延

　　財稅【2015】116號《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

　　(五)利于吸引投資:投資方稅收優(yōu)惠

　　財稅【2015】116號規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年(24個月)的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　如果高新技術企業(yè)又屬于初創(chuàng)科技型企業(yè)，則可能適用;

　　財稅【2017】38號《財政部、國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》規(guī)定，

　　(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

　　1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(三)天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　天使投資個人在試點地區(qū)投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

　　(注： 何為初創(chuàng)科技型企業(yè)?

　　財稅【2017】38號規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)應同時符合以下條件:

　　1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

　　2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬;

　　3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月，下同);

　　4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

　　5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

　　試點地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。 )

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